A公司为B公司提供勘探设计服务，双方于2018年2月份签订了一份金额为10万元的勘察设计服务合同，约定A公司必须在2018年结束前完成合同约定的工作内容。

付款方面首期预付款于2018年4月份由B公司支付给A公司合同总价款的30%，余下的款项B公司分别于2018年12月和2019年的3月份支付合同价款的40%和30%。

2018年12月末，A公司完成合同约定的工作内容。可是由于双方个别工作人员的疏忽，A公司在2018年4月份收到的预付款开具的增值税发票直到2019年2月末才流转到B公司财务人员手中，为此B公司财务人员以发票跨期无法入账不能税前扣除为由拒收，且预付款发票不解决后期双方约定的合同尾款时间也会因此延迟。

对此A公司的财务人员该如何处理？B公司的财务人员拒收就做对了吗？

依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，纳税人发生销售货物或应税劳务以收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为纳税义务时点。而财税[2016]36号第四十五条规定取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的收款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定收款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

因此A公司收到30%的预付款，开具了增值税发票，即达到了增值税纳税义务。

流转税类一般采取的是收付实现制原则，而企业所得税则是在权责发生制的基础上，进行适当的调整处理，因而一般而言在一个会计期间内发生的且据实列示成本费用，是获得税前扣除的基础和前提。

政策依据

《企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。”因此，企业在当年实际发生的、归属于当期的费用，应当列支在当期，并在当期的企业所得税税前扣除；如果企业将当期的费用计入以后年度损益，则在列支年度不能税前扣除，而需要在年度汇算清缴时纳税调增。

合同出于质量保障的考量，部分合同款项延后支付，只要是合同双方真实的意愿都是可以的。但是合同约定的工作内容却已于2018年度完成，因此A合同尾款即便是在2019年度3月份完成支付,AB双方都需要依据合同的约定在2018年年底一方确认收入一方确认成本费用支出。

因此虽然2019年度才支付合同尾款，但是相应的费用应当在2018年汇算清缴的时候体现。

我们再回到问题本身，对于因双方工作人员因素造成30%预付款发票的跨期问题。若想税前扣除怎么办？难道真的因为付款方强势，为了不影响后续合同尾款的取得，A公司将2018年4月份开具的发票收回，冲红后重新在2019年度给B公司开具发票？

若照此思路处理，其实企业所得税依旧不可以在18年汇算清缴时获得税前扣除。为什么？

问题的根源就在于合同约定A公司必须于2018年度完成，并提交相应的工作内容。显然A公司已经完成，只是涉及到合同款的后续支付问题，即就该合同而言实际完成是在2018年，对于A公司而言应当确认为2018年度的收入，对于B公司而言应当确认为2018年度的成本或费用，而不在于B是否向A支付合同款的问题。

那么该怎么B公司财务该如何处理才能确保跨期发票在2018年度获得税前扣除呢？

首先，账务处理要按照权责发生制，在未收到发票时候对费用进行预估，计入当期费用或成本。对于预付30%的合同款，B公司虽然没有收到发票，但是依照合同其成本是可以明确可靠地计量的，需要将预付款暂估至本期的成本或者费用之中。另外对于未支付的30%的合同尾款也应当先做成本费用暂估的结转，后期在做支付处理。相应账务处理如下：

借：XX工程成本/管理费用-勘察设计费    30000

贷： 预付账款—A公司                30000

其次，等到2019年2月底经办人员拿着发票来冲抵预付款的时候，只需要将该张2018年4月份开具的发票增加到上述凭证附件之中即可。

政策依据

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第34号）第六款之规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

因此平时发票暂时没有取得，但是相应的成本费用可以真实计量确认的，只要企业在次年的汇算清缴前取得发票都是可税前扣除的，前提是企业财务要有权责发生制意识，要有预见性，进行了相应的账务处理。

借：XX工程成本/管理费用-勘察设计费   30000

贷： 应付账款—A公司                30000

待2019年3月份实际支付该笔合同尾款时，冲抵相应的应付账款即可。

如果B公司强行退回发票，重新让A公司开具19年的发票并且在19年确认了该笔费用，那么就得在19年汇算清缴时候做纳税调增，因为其本身按照权责发生不属于19年的费用。

而这个时候要想扣除就只有同时进行专项申报及说明，待税务局同意后，可重新申报2018年企业所得税，调减2018年应纳税所得额，并申请退税。也可根据2012年第15号公告申请抵减2019年度汇算清缴应补税款或以后年度应补税款。

政策依据

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第六款执行，需B企业向主管税局就以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，做专项申报及说明，在税局同意下的情况下准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不超过5年。

总结

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